23 9 月 公司購地借款 應按土地用途認列利息／投資購地借款息 不得當期認列
彰化市張先生問：公司購地借款的利息支出應如何認列？中區國稅局彰化縣分局答覆：依照營利事業所得稅查核準則97條第9款之規定，營利事業借款購地利息支出，必需以購買土地之用途來決定利息的認定方式，換句話說，如果購買供營業用之土地及地上廠房者，則屬於固定資產，營利事業在辦妥土地過戶手續或交付使用後所支付的利息，就可列為支付年度費用；
反之，購買的土地是用於低買高賣，以賺取買賣價差利益為目的者，該筆土地就非屬於固定資產，其借款利息應列為資本支出，經辦妥過戶手續後之借款利息，應以遞延費用列帳，
不能列為當期費用，等到土地出售時，再轉列為出售土地收入之減項。
【經濟日報╱台北訊】2010.09.23
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購地借款的利息支出可否認定，必須視所購土地的用途而定
「有土斯有財」為國人普遍深植的觀念，大部分的公司行號在經營有成之際，也都想擁有自己的土地，只是，動輒數千萬元甚至數億元的龐大購地資金，常須仰賴銀行貸款資金來挹注，至於公司行號因為借款來購買土地所支付的利息，是否全數都可列報為支付年度的費用呢？
財政部臺灣省南區國稅局表示，依照營利事業所得稅查核準則第97條第9款之規定，營利事業借款購地之利息支出，必需以購買土地之用途來決定利息的認定方式，換句話說，如果購買的土地是要蓋廠房等用途者，就是屬於固定資產，營利事業在辦妥土地過戶手續或交付使用後所支付的利息，就可列為支付年度之費用；
反之，購買的土地是用於低買高賣，以賺取買賣價差利益為目的者，該筆土地就非屬於固定資產，其借款利息應列為資本支出，經辦妥過戶手續後之借款利息，應以遞延費用列帳，不能列為當期費用，等到土地出售時，再轉列為出售土地收入之減項。
如有疑問請洽：稽核科楊科長，聯絡電話：O6-2298052 彙總編號：97101502
財政部稅務網
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投資購地借款息 不得當期認列
南區國稅局昨（3）日指出，公司購地借款可否列報借款利息，必須視土地的用途而定，若是投資用途的土地，必須遞延認列費用，除非是有出租用途，才能 在租金收入的範圍內，提早列報為公司的當期費用。
近年來因兩岸三通商機，國內房地產交易漸趨熱絡，部分公司想利用向銀行借款的資金，投資購買土地，等到地價上漲後再賣出，可賺取買賣價差利潤，每年 還可列報一筆為數不少的借款利息支出，兼具節稅效果。
不過南區國稅局官員提醒，購買土地的借款利息，會因土地是否已過戶，以及土地使用情形，而有列為當期費用、資本支出或遞延費用等不同會計處理方式， 千萬不要報錯。
依照營利事業所得稅查核準則第97條規定，公司向銀行借款購買土地的借款利息，以列報「資本支出」為原則，也就是列入土地成本項下，辦妥過戶手續或 交付使用後的借款利息，可列報為公司的「當期費用」。
若公司購買的土地是為了買低賣高的投資用途，不是自行使用者，這筆土地在公司的帳上就「非屬固定資 產」，土地的借款利息應先以「遞延費用」列帳，等到土地出售時，再轉作其收入之減項。
至於公司若有投資用途的土地拿來出租，雖然這筆土地並非固定資產，但依財政部解釋令規定，在出租期間的借款利息，可於該土地租金收入的範圍內，列為 公司的當期費用。
南區國稅局近日在查核97年度營利事業所得稅結算申報案時，發現甲公司列報利息支出80萬餘元，經南區國稅局查得土地借款利息為300萬餘元，甲公 司表示這是投資購買一筆台南市郊頗具增值潛力的土地，因此向銀行借款7,000萬餘元，當年度支付的借款利息300餘萬元。
但為充分運用資產，已將該土地 出租給乙公司使用，並收取租金100萬餘元。最後南區國稅局核定，只有認列租金收入的部分可以認列「當期費用」，剩下的200萬餘元利息支出要轉列為「遞 延費用」，因此核定甲公司仍須補繳營所稅款60萬餘元。
【經濟日報╱記者吳碧娥╱台北報導】